Birçok İstisna ve İndirim İçin YMM Tasdik Raporu Zorunlu Hale Geldi

 Birçok İstisna ve İndirim İçin YMM Tasdik Raporu Zorunlu Hale Geldi

30.12.2025 tarihli Resmî Gazete’ de yayımlanan Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 49) ile Gelir ve Kurumlar Vergisi uygulamalarında indirim ve istisnalardan yararlanılabilmesi için getirilen Yeminli Mali Müşavir tasdik raporu zorunluluğu,tutar eşikleri, raporun ibraz süresi, kapsamı ve uygulanmaması halinde doğacak sonuçlar hakkında açıklama yapmaktır.

Gelir / Kurumlar Vergisi İstisna, İndirim ve Uygulamalarına İlişkin Tasdik

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu / 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu ile ilgili mevzuat uyarınca, gelir/kurumlar vergisi mükelleflerinin yıllık gelir /kurumlar vergisi beyannamelerinde yararlandıkları bazı istisna, indirim ve uygulamalar için Yeminli Mali Müşavir (YMM) tarafından tasdik raporu düzenlenmesi zorunlu hale getirilmiştir. Bu düzenleme, 2025 takvim yılı ve izleyen vergilendirme dönemleri için geçerli olup, özel hesap dönemine tabi mükelleflerde ise 2025 yılında başlayan özel hesap döneminden itibaren uygulanacaktır.

a-      Gelir vergisi beyannamesinde yer alan istisna ve indirimler için YMM tasdiki, aşağıdaki parasal sınırlar ve durumlara göre zorunlu tutulmuştur.

Yukarıdaki parasal sınırların altında kalan veya tasdiki zorunlu olmayan istisna ve indirimler için mükellefler isteğe bağlı olarak YMM tasdiki yaptırabilirler.

b-      Kurumlar vergisi beyannamesinde yer alan istisna ve indirimler için YMM tasdiki, aşağıda belirtilen parasal sınırlar ve durumlar çerçevesinde zorunlu veya ihtiyari olarak uygulanmaktadır.

Yukarıdaki tablolarda açıklandığı üzere istisna/indirim/uygulamalar gelir ve kurumlar vergisi açısından ayrı ayrı belirlenmiş ve sınırlandırılmıştır. Aşağıdaki tabloda sınırlamalar gösterilmiştir.

Gelir / Kurumlar Vergisinde İstisna, İndirim ve Uygulamalara İlişkin YMM Tasdik Raporları

Gelir vergisi ve kurumlar vergisi mevzuatı uyarınca, mükelleflerin yıllık beyannamelerinde istisna, indirim ve uygulamalar yoluyla vergi dışı bıraktıkları işlemlerin, ilgili mevzuat hükümlerine uygunluğu yeminli mali müşavirler (YMM) tarafından düzenlenecek tasdik raporları ile tevsik edilmektedir. Her iki vergi türü açısından da YMM tasdik raporlarının amacı; istisna, indirim ve uygulamaların dayanağı olan defter kayıtları ile belgelerin mevzuata uygunluğunun, işlemlerin gerçek mahiyetinin ve beyan edilen tutarların doğruluğunun tespit edilmesidir. Yeminli Mali Müşavirlik Tasdik Raporlarının Elektronik Ortamda Gönderilmesi Hakkında Genel Tebliğ (Sıra No:1) ve ilgili diğer düzenlemeler uyarınca dijital vergi dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilmesi zorunludur.

Tasdik Raporlarının Sunulma Şekli ve Süresi

·        Gelir vergisi açısından, ilgili takvim yılı gelir vergisi beyannamesi ile birlikte veya beyanname verme süresinin bitimini takip eden iki ay içerisinde.

·        Kurumlar vergisi açısından, ilgili hesap dönemine ait kurumlar vergisi beyannamesi ile birlikte veya beyanname verme süresinin bitimini takip eden iki ay içerisinde.

·        01.01.2025’ten itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere 5520 sayılı Kanun’un 5-1(d)(4) kapsamındaki istisna için düzenlenen raporların, kurumlar vergisi beyannamesi ile birlikte veya beyanname verme süresinin bitimini takip eden üç ay içinde gönderilmesi zorunludur. 

Gelir ve Kurumlar Vergisi Tasdik Raporlarının Asgari İçeriği

Gelir ve kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulamalarına ilişkin tasdik raporlarında; mükelleflerin yasal defter ve belgelerinin ilgili mevzuata uygunluğu, istisna ve indirimlerden yararlanma şartlarının sağlanıp sağlanmadığı, hesaplamaların doğru yapılıp beyan edilip edilmediği ile Gelir Vergisi Kanunu ve Kurumlar Vergisi Kanunu başta olmak üzere ilgili mevzuata uyum hususları yeminli mali müşavirler tarafından incelenir; vergi dışı bırakılan tutarlar raporun sonuç bölümünde ayrı ayrı gösterilir.

Tasdik Sözleşmesi ve YMM Sorumluluğu

Tasdik sözleşmelerinde konu, “Gelir/Kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik sözleşmesi” olarak belirtilir. Yeminli mali müşavirler; istisna, indirim ve uygulamaların mevzuata uygunluğunu, defter ve belgelerin gerçek ve geçerli olup olmadığını incelemekle yükümlüdür. Tasdik, kapsamıyla sınırlı olup; hatalı tasdik halinde YMM, ziyaa uğratılan vergiler, cezalar ve gecikme faizlerinden mükellefle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumludur.

Tasdik Raporunun İbraz Edilmemesinin Sonuçları ve Yürürlük

Gelir/kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporunun süresinde ibraz edilmemesi halinde, mükellefe Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 227’nci maddesi uyarınca (60 gün) ek süre verilir. Bu süre içinde de rapor sunulmazsa, mükellef tasdike konu istisna, indirim ve uygulamalardan yararlanamaz. Ayrıca, raporun zamanında ibraz edilmemesi nedeniyle Vergi Usul Kanunu kapsamında özel usulsüzlük cezası uygulanır. Tebliğ, yayımlandığı tarihte yürürlüğe girer.

Bazı İthalat İşlemleri Nedeniyle İndirilecek KDV’nin Tasdiki

31.01.2026 Tarih ve 33154 Sayılı Resmi Gazete’de 57 Seri No’lu Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ Yayımlanmış Olup, Yapılan Değişiklik ile Belirlenen Bazı  İthalat İşlemlerinde İndirimi Mümkün Olan KDV’nin YMM’lerce Raporlanması Konusunda Düzenleme Yapılmıştır.

           7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı kapsamında;

-İthalatta gözetim uygulanması hakkında ilgili mevzuat uyarınca, gözetim uygulamasına tabi tutulan mallara ilişkin gümrük beyannamelerinde beyan olunan ve tevsik edilemeyen tutarlar,

- İthalatta korunma önlemleri uygulanması hakkında ilgili mevzuat uyarınca korunma önlemi olarak uygulanan gümrük vergisi ve/veya ek mali mükellefiyetlerin,

-İthalatta haksız rekabetin önlenmesi hakkında ilgili mevzuat kapsamında uygulanan dampinge karşı vergi ve telafi edici vergilerin,

- Bu tutarlar nedeniyle doğan ve KDV matrahına dâhil olan her türlü vergi, resim, harç ve paylar dolayısıyla ödenen KDV'nin indirimi mümkün değildir.

Bu kapsamda ithal edilen mallara ilişkin KDV matrahında, bu uygulamalar dışında kalan bedeller ile bu bedellere ilişkin her türlü vergi, resim, harç ve paylar dolayısıyla ödenen KDV’nin indirim konusu yapılması mümkündür.

Bu uygulamalar doğrultusunda ithalat yapan mükelleflerin,

-        Takvim yılının altışar aylık dönemleri itibarıyla ithalat bedelinin belirlenen tutarı (2026 yılı için 2.600.000 TL) aşmaması halinde, ithalatlara ilişkin KDV’nin, işlemin yapıldığı döneme ait KDV beyannamesinde doğru bir şekilde indirim konusu yapılıp yapılmadığını altışar aylık dönemleri izleyen ayın sonuna kadar bağlı oldukları vergi dairesine bildirecekleri,

-        Takvim yılının altışar aylık dönemleri itibarıyla ithalat bedelinin belirlenen tutarı (2026 yılı için 2.600.000 TL) aşması halinde, söz konusu uygulamalar nedeniyle ödenen KDV’nin doğru bir şekilde indirim konusu yapılıp yapılmadığının altışar aylık dönemleri izleyen ayın sonuna kadar Özel Amaçlı YMM Raporu ile tevsik edilerek ibraz edileceği,

-        Mükellefin ithalatın yapıldığı yıl için süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesinin bulunması ve düzenlenecek raporda 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı kapsamında gerçekleştirilen ithalata ilişkin ödenen KDV’nin indirim konusu yapılıp yapılmadığına yönelik açıklama bulunması halinde Özel Amaçlı YMM Raporu ibrazına gerek bulunmadığı, açıklanmıştır. (Yürürlük Tarihi:31.01.2026)