Yurtdışında ve Yurtiçinde Bulunan Varlıkların Milli Ekonomiye Kazandırılmasına İlişkin (Varlık Barışı) Yeni Düzenlemeler Yapıldı

7582 Sayılı Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun, 04.06.2026 Tarih ve 33270 Sayılı Resmi Gazete’ de yayımlanmış olup, ilgili kanunla kapsamda Yurtdışında ve Yurtiçinde Bulunan Varlıklara İlişkin düzenlemeler aşağıda özetlenmiştir;

1.                  Gerçek Veya Tüzel Kişilerce Sahip Oldukları Yurtdışında Bulunan Varlıklara İlişkin Düzenleme

Gerçek veya tüzel kişiliklerin sahip oldukları varlıkların, milli ekonomiye kazandırılmasının teşvik edilmesi amacıyla Kurumlar Vergisi Kanununa Geçici Madde 19 eklenmiş olup ilgili usul ve esaslara ilişkin düzenlemeler şu şekildedir;

Yurtdışında Bulunan Varlıkların Bildirilmesi

Yurt dışında bulunan; para, altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçları;

a.                  04/06/2026 tarihinden 31/07/2027 (bu tarih dahil) tarihine kadar banka veya aracı kurumlara bildirilecektir.

b.                  Bildirilen varlıkların, bildirimin yapıldığı tarihten itibaren iki ay içinde Türkiye’deki banka ya da aracı kurumlarda adlarına açılan hesaplara transfer edilmesi veya yurt dışından fiziki olarak getirilenlerin bu hesaplara yatırılması gerekmektedir.

c.                  Fiziki olarak yurt dışından getirilen varlıkların yurda getirildiği, Gümrük İdaresine yapılacak beyana ilişkin belgeler ile tevsik olunacaktır. Gümrük İdaresi kendisine yapılan bu beyanları varlığın alındığı ayı takip eden ayın sonuna kadar Gelir İdaresi Başkanlığına bildirecektir.

 

2.                  Gerçek Veya Tüzel Kişilerce Sahip Oldukları Yurtiçinde Bulunan Varlıklara İlişkin Düzenleme

Türkiye’de Bulunan Varlıkların Bildirilmesi

Gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerince sahip olunan ve Türkiye’de bulunan ancak kanuni defter kayıtlarında yer almayan para, altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçları, 

a.                  31/07/2027 tarihine kadar banka veya aracı kurumlara bildirilecektir.

b.                  Bildirilen varlıkların bildirim tarihi itibarıyla banka veya aracı kurumlara yatırılmak suretiyle tevsik edilmesi zorunludur.

 

Bildirilen Varlıklara İlişkin Yasal Defter Kayıtlarında Yapılacak İşlemler;

-   213 sayılı Kanun uyarınca defter tutan mükellefler tarafından bildirim tarihi itibarıyla kanuni defterlere kaydedilecektir.

-   Bilanço esasına göre defter tutan mükellefler, bu madde hükümleri uyarınca kanuni defterlerine kaydettikleri kıymetler için pasifte özel fon hesabı açacaktır. Bu fon hesabı bildirim tarihinden itibaren iki yıl geçmedikçe işletmeden çekilemez, sermayeye ilave dışında başka bir amaçla kullanılamayacak, işletmenin tasfiye edilmesi halinde ise vergilendirilmeyecektir.

-   Bildirim tarihinden itibaren 2 yıl geçmesi koşuluyla vergiye tabi kazancın ve urumlar için dağıtılabilir kazancın tespitinde dikkate alınmaksızın işletmeden çekilebilecektir.

-   Serbest meslek kazanç defteri ile işletme hesabı esasına göre defter tutan mükellefler, söz konusu kıymetleri defterlerinde ayrıca gösterilecektir.

-   Bu varlıklar dönem kazancının tespitinde dikkate alınmaz ve bildirim tarihinden itibaren iki yıl geçmesi koşuluyla vergiye tabi kazancın ve kurumlar için dağıtılabilir kazancın tespitinde dikkate alınmayacaktır.

 

Gelir Ve Kurumlar Vergisi Mükellefiyeti Bulunmayanlar Tarafından Yapılan Bildirimler

Gelir ve kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunmayanlar bildirimde bulundukları varlıklarını bildirim tarihinden itibaren iki ay içinde Türkiye’ye getirmek, yurt içindeki varlıklarını bildirim tarihi itibarıyla banka veya aracı kurumlara yatırmak suretiyle tevsik etmeleri durumlarında deftere kaydetme şartı aranmaksızın madde hükümlerinden yararlanabilecektir.

 

Bildirimlere İlişkin Vergi Oranı İle Banka ve Aracı Kurumlar Tarafından Yapılacak İşlemler

Banka ve aracı kurumlar, kendilerine bildirilen varlıklara ilişkin olarak bildirim sahibinden, varlıkların değeri üzerinden %5 oranında peşin olarak tahsil ettikleri vergiyi, bildirimi izleyen ayın on beşinci günü akşamına kadar vergi sorumlusu sıfatıyla bir beyanname ile bağlı bulundukları vergi dairesine beyan edecek ve aynı sürede ödeyecektir. 

 

Vergi oranı

Bildirilen varlığın vadeli hesaplarda, 4749 sayılı Kanun kapsamında ihraç edilen devlet iç borçlanma senetleri ile kira sertifikalarında veya girişim sermayesi yatırım fonlarında;

·  En az beş yıl bulundurulacağının taahhüt edilmesi halinde %0,

·  En az dört yıl bulundurulacağının taahhüt edilmesi halinde %1,

·  En az üç yıl bulundurulacağının taahhüt edilmesi halinde %2,

·  En az iki yıl bulundurulacağının taahhüt edilmesi halinde %3,

·  En az bir yıl bulundurulacağının taahhüt edilmesi halinde %4 olarak uygulanacaktır. 

01/01/2027 tarihinden itibaren 31/07/2027 tarihine kadar (bu tarih dahil) yapılacak bildirimlerde bu oranlar yarım puan artırılacaktır.

31/07/2027 tarihinin yetki ile uzatılması halinde ise bu tarihten sonra yapılacak bildirimlerde vergi oranı ilave yarım puan artışla toplamda 1 puan artırımlı olarak uygulanacaktır.

Bu kapsamda verilecek taahhütnamelerden damga vergisi alınmayacaktır.

 

Gider Uygulaması

Bu madde kapsamında ödenen vergi, hiçbir suretle gider yazılamayacak ve başka bir vergiden mahsup edilemeyecektir.

Bildirime konu edilen varlıkların elden çıkarılmasından doğan zararlar, gelir veya kurumlar vergisi uygulaması bakımından gider veya indirim olarak kabul edilmeyecektir.

 

Bildirimlere İlişkin İnceleme ve Tarhiyat Durumu

Bildirilen varlıklara isabet eden tutarlara ilişkin hiçbir suretle vergi incelemesi ve vergi tarhiyatı yapılmayacaktır. Ancak, diğer mevzuat uyarınca alınması gereken tedbirler bu kapsamda değerlendirilmeyecektir.

Diğer nedenlerle başlayan vergi incelemeleri ile takdir komisyonu kararları sonucu bulunan matrah farkının madde kapsamında bildirilen varlıklar nedeniyle ortaya çıktığının tespiti ve bildirilen varlık tutarının, bulunan matrah farkına eşit ya da fazla olması durumunda matrah farkına ilişkin tarhiyat yapılmayacaktır. Bulunan matrah farkının, bildirilen varlıklar nedeniyle ortaya çıktığının tespitine rağmen söz konusu varlık tutarlarından büyük olması durumunda sadece aradaki fark tutar üzerinden vergi tarhiyatı yapılacaktır.

Vergi incelemesi veya takdir komisyonu kararları sonucunda bildirime konu edilen varlıklar dışındaki nedenlerle matrah farkı tespit edilmesi durumunda, bu madde kapsamında bildirilen tutarlar, bulunan matrah farkından mahsup edilmeksizin tarhiyat yapılacaktır.

 

Bildirim Kapsamındaki Şartların Yerine Getirilmemesi

Kanun kapsamında bildirim yapıldığı halde,

-   Bildirilen varlıkların, bildirimin yapıldığı tarihten itibaren iki ay içinde Türkiye’ye getirilmemesi,

-   Türkiye’deki banka ya da aracı kurumlarda açılacak bir hesaba transfer edilmemesi ;

üçüncü fıkra uyarınca bildirildiği halde aynı fıkrada belirtilen sürede banka ya da aracı kurumlara yatırılmaması,

-   Bildirilen tutarlara ilişkin tarh edilen vergilerin süresinde ödenmemesi, taahhütlere uyulmaması,

-   Bu kapsamda yer alan diğer şartların yerine getirilmemesi

hallerinde vergi İncelemesi ve vergi tarhiyatı yapılmayacağına ilişkin kanunun hükmünden yararlanılamayacaktır. 

Ayrıca, zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler, vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın gecikme faiziyle birlikte tahsil olunacaktır.

Vergi incelemesine başlanılan veya takdir komisyonuna sevk edilen tarihten sonra bu madde kapsamında yapılan bildirim dolayısıyla söz konusu inceleme devam edecek veya takdir komisyonu kararları sonucunda yapılacak tarhiyatlar yapılacak, ancak bildirimler ilgili olan kısımlar mahsup edilecektir.

Tahakkuk eden verginin vadesinde ödenmemesi halinde vergi aslı gecikme zammı ile birlikte 6183 sayılı Kanun uyarınca takip ve tahsil edilecek olup, tahsil edilmiş olan vergiler red ve iade edilmeyecektir.

 

Bildirimlere İlişkin Düzeltme Durumu

31/07/2027 tarihine kadar düzeltme yapılabilecektir. 31/07/2027 tarihine kadar (uzatma yapılması halinde uzatma tarihine kadar) yapılan bildirimlerin, bu tarihten sonra düzeltmesi mümkün olmayacaktır.

 

Yetki Düzenlemesi

Cumhurbaşkanı 31/7/2027 tarihini, bitim tarihinden itibaren her defasında altı ayı geçmeyen süreler halinde bir yıla kadar uzatmaya; Hazine ve Maliye Bakanlığı, bu madde kapsamına giren varlıkların Türkiye’ye getirilmesi ve bildirimi ile işletmeye dâhil edilmelerine ilişkin hususları, bildirim ve beyana esas şekli ile maddenin uygulanmasında kullanılacak bilgi ve belgeler ile uygulamaya ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir.