10/2/2024 tarihli ve 32456 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No:50) ile ilgili önemli hususlar aşağıda yer almaktadır.
-Diğer hizmetler bölümünde kısmi tevkifat uygulayacak kamu kurum kuruluşlarının kapsamı genişletilmiştir.
Kamu iktisadi kuruluşları ve iktisadi devlet teşekküllerine yapılan diğer hizmetler tevkifat kapsamına alınmış olup, Tebliğin Kısmi Tevkifat Uygulanacak Hizmetler - Diğer Hizmetler başlıklı (I/C-2.1.3.2.13.) bölümüne göre 5/10 oranında tevkifat yapılacaktır.
- Kısmi tevkifat uygulanacak asgari işlem bedeli değiştirilmiştir.
Kısmi tevkifat uygulamasında esas alınacak asgari tutar fatura düzenleme sınırı olarak değiştirilmiş olup, 2024 yılında KDV dahil 6.900 TL olarak dikkate alınacaktır. Bu tutarın altında kalan işlemler için tevkifat uygulanmayacaktır.
-Tevkifata tabi işlemlerden kaynaklanan KDV iade alacaklarının mahsuben iade taleplerindeki gecikme zammı sürelerinde değişiklik olmuştur.
Değişiklik öncesinde, mahsuben iade taleplerinde 30 günlük ek süreden sonra eksikliklerini tamamlayan mükelleflerin mahsup talepleri, eksikliklerin tamamlandığı tarih itibariyle yerine getirilip, borcun vadesinden mahsup tarihine kadar geçen süre için gecikme zammı uygulanmaktaydı.
Tebliğ ile getirilen düzenleme ile,
-
30 günlük ek süreden sonra eksiklikleri gideren mükelleflerin mahsup taleplerinin eksikliklerin giderildiği tarih itibarıyla yerine getirileceği,
-
Eksiklik yazısının mükellefe tebliğ edildiği tarih ile mükellefin eksiklikleri giderdiği tarih arasında geçen süre için gecikme zammı uygulanacağı,
-
Bu talebe ilişkin Vergi Dairelerinde yapılan işlemler sırasında geçen süreler için ise gecikme zammı uygulanmayacağı,
açıklanmıştır.
|
Yorumumuz; Tebliğin önceki halinde, yazının tebliğ tarihinden itibaren 30 gün içerisinde eksiklikler tamamlanırsa mahsup taleplerinde gecikme zammı uygulanmamaktaydı. Yeni düzenleme ile bu durum korunmuş ve 30 günlük süre içerisinde eksikliklerini tamamlayan mükellefler için herhangi bir gecikme zammı öngörülmemiştir.
Düzenleme ile Mükellef lehine olarak gecikme zammı uygulanacak dönem kısaltılmış olmaktadır.
|
- 2 No’lu KDV Beyannamesi ile Beyan Edilen Verginin, 1 No’lu KDV Beyannamesinde İndirim Konusu Yapılabilmesi İçin Ödenmiş Olma Şartı Tebliğe Eklenmiştir.
-Tebliğde KDV Tevkifatının Ödenmesi/Mahsubu Durumunda Hangi Dönemde, İndirim Konusu Yapılacağı Belirlenmiştir.
7491 sayılı Kanun ile 3065 sayılı KDV Kanun’unun 29.maddesinde yer alan Vergi İndirimi bölümüne “Vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilerek ödenen KDV’nin indirim konusu yapılabileceği” hüküm altına alınmıştı.
Tebliğde yer alan açıklamalara göre; Ocak/2024 vergilendirme dönemi itibariyle, vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar tarafından tevkif edilen ve kanuni süresinde 2 No.lu KDV Beyannamesiyle beyan edilerek kanuni süresinde ödenen KDV’nin 2 No.lu KDV Beyannamesinin ait olduğu döneme ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılabilecektir.
Örneğin, (S) Ltd. Şti. (G) güvenlik şirketinden Ocak/2024 ayı içerisinde özel güvenlik hizmeti satın almıştır. Bu hizmet alımı ile ilgili vergi (S) Ltd. Şti. tarafından sorumlu sıfatıyla 2 No.lu KDV Beyannamesiyle süresinde beyan edilmiş ve tahakkuk eden 50.000 TL KDV 28/2/2024 tarihinde ödenmiştir. (S) Ltd. Şti. tarafından süresinden sonra ödenen KDV, ödemenin yapıldığı tarihi kapsayan dönem olan Şubat/2024 dönemi 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılacaktır.
Vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar tarafından tevkif edilen ve beyan edilen ancak kısmi ödenen KDV’nin ödendiği tutar kadar, ödendiği döneme ait KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılmasının mümkün olduğu belirtilmiştir.
Ayrıca, mükellefin iade alacağından, 2 No’lu KDV Beyannamesiyle beyan edilen ve tahakkuk eden KDV’nin, mahsubu yapılabilecektir.
Bu durumda mahsup işlemleri için;
-
İade talebine ilişkin standart iade talep dilekçesi verilmesi,
-
İade için aranan belgelerin eksiksiz ve tam olarak verilmiş olması,
-
Mahsuben iade talepleri YMM Raporu sonucuna göre yerine getirilen iadelerde YMM Raporunun verilmesi,
-
Hangi vergilendirme dönemine ilişkin tahakkuk eden 2 No.lu KDV Beyannamesinden kaynaklanan borca mahsubunun talep edildiğinin belirtilmiş olması,
gerekir.
|
Yorumumuz: Mükellefler 2 No.lu KDV Beyannamesini erkenden vererek, tahakkuk eden borç için önceki dönem iade alacaklarından mahsup talep edip, mahsuba ilişkin gerekli belgeleri 1 No.lu KDV Beyannamesini vermeden önce Vergi Dairesine sunarak KDV tevkifatını, 1 No.lu KDV’nin ait olduğu dönemde indirim konusu yapabilirler.
|
-Vergi Kesintisi Yapmakla Sorumlu Tutulanlar Tarafından Verilmesi Gereken KDV-2 Beyannamelerinin Verilme ve Ödeme Süreleri Yeni Bir Belirleme Yapılıncaya Kadar Uzatılmıştır.
Yeni bir belirleme yapılıncaya kadar Şubat 2024 tarihinden itibaren verilmesi gereken beyannameler dahil, vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar tarafından vergilendirme dönemini takip eden ayın 21’inci günü akşamına kadar verilip beyanname verecekleri ayın 23’üncü günü akşamına kadar ödenmesi gereken Katma Değer Vergisi Beyannamelerinin verilme ve bu beyannameler üzerine tahakkuk eden vergilerin ödeme süreleri, ilgili vergilendirme dönemini takip eden ayın 25’ inci günü sonuna kadar uzatılmıştır.